¿Qué significa?
a. Introducción y Conceptos Clave
El Artículo 196 de la ley Bases establece que los incentivos fiscales que otorga el régimen de "Sucursales Dedicadas" no tendrán efecto si, como consecuencia de su aplicación, se produce una transferencia de ingresos a países extranjeros debido a la aplicación de un impuesto mínimo global. En términos más sencillos, este artículo busca evitar que las empresas utilicen el régimen de Sucursales Dedicadas para trasladar sus ganancias a países con impuestos más bajos y así pagar menos impuestos en Argentina.
Para comprender mejor este artículo, es importante definir algunos conceptos clave:
Incentivos fiscales: Son beneficios que el Estado otorga a las empresas para fomentar determinadas actividades. En este caso, el régimen de Sucursales Dedicadas ofrece beneficios impositivos a las empresas que se instalen en Argentina para exportar servicios.
Impuesto mínimo global: Es un impuesto que se aplica a las empresas multinacionales con el objetivo de garantizar que paguen un nivel mínimo de impuestos sobre sus ganancias globales, independientemente del país donde se generen.
Erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios: Se refiere a las estrategias que utilizan las empresas multinacionales para reducir artificialmente sus ganancias imponibles en países con altas tasas impositivas y trasladarlas a países con tasas más bajas, con el objetivo de pagar menos impuestos.
Marco Inclusivo de la OCDE y el G-20: Es una iniciativa internacional que busca combatir la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios por parte de las empresas multinacionales.
b. Explicación Detallada
El artículo 196 se refiere a la aplicación de los incentivos fiscales del régimen de Sucursales Dedicadas en el contexto del impuesto mínimo global. Este último, busca evitar que las empresas multinacionales trasladen sus ganancias a países con baja o nula tributación, perjudicando la recaudación de los países donde realmente operan.
En este sentido, el artículo establece que si la aplicación de los incentivos fiscales del régimen de Sucursales Dedicadas resulta en una transferencia de ingresos a un país extranjero debido a la aplicación de un impuesto mínimo global, dichos incentivos no tendrán efecto.
Para determinar si se produce una transferencia de ingresos a un país extranjero, se considerarán medidas como la regla de inclusión de ganancias o la regla de pagos sujetos a baja tributación, que forman parte del segundo pilar del Marco Inclusivo de la OCDE y el G-20.
c. Ejemplos Ilustrativos
Ejemplo 1:
Una empresa multinacional establece una Sucursal Dedicada en Argentina para exportar servicios de software. Gracias a los incentivos fiscales del régimen, la sucursal logra una reducción significativa en su carga impositiva en Argentina. Sin embargo, el país de origen de la empresa multinacional aplica un impuesto mínimo global y, al detectar que la sucursal en Argentina está pagando menos impuestos de lo que debería según su normativa, decide gravar la diferencia. En este caso, se estaría produciendo una transferencia de ingresos a un país extranjero y, por lo tanto, los incentivos fiscales del régimen de Sucursales Dedicadas no tendrían efecto.
Ejemplo 2:
Una empresa argentina crea una Sucursal Dedicada para exportar servicios de diseño gráfico. La sucursal se beneficia de los incentivos fiscales del régimen y logra una mayor rentabilidad. Sin embargo, la empresa decide transferir parte de sus ganancias a una filial ubicada en un paraíso fiscal, aprovechando la baja tributación de ese país. Si bien en este caso no se aplica un impuesto mínimo global, la transferencia de ingresos a un país extranjero con baja tributación podría ser considerada como una práctica abusiva y dar lugar a sanciones por parte de la Administración Tributaria.¿Cuáles son las consecuencias?
a. Impacto en las Empresas
El Artículo 196 tiene consecuencias significativas para las empresas que buscan beneficiarse del régimen de Sucursales Dedicadas en Argentina:
Limitación de los beneficios: Las empresas que planeen utilizar el régimen para trasladar artificialmente sus ganancias a países con baja tributación, buscando eludir el pago de impuestos en Argentina, verán limitados sus beneficios. Si la AFIP detecta que la aplicación del régimen resulta en una transferencia de ingresos a un país extranjero debido a la aplicación de un impuesto mínimo global, los incentivos fiscales del régimen dejarán de tener efecto.
Mayor control y fiscalización: La aplicación de esta normativa implica una mayor fiscalización por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) sobre las operaciones de las Sucursales Dedicadas, especialmente en relación a sus operaciones con empresas vinculadas en el exterior.
Incertidumbre jurídica: La interpretación y aplicación de las reglas del impuesto mínimo global aún están en desarrollo a nivel internacional. Esta incertidumbre puede generar dudas en las empresas a la hora de determinar si la aplicación del régimen de Sucursales Dedicadas podría desencadenar la aplicación de este impuesto en sus países de origen.
b. Impacto en la Economía Argentina
Las consecuencias del Artículo 196 trascienden el ámbito empresarial y tienen un impacto directo en la economía argentina:
Prevención de la fuga de capitales: Al desalentar la transferencia artificial de ganancias al exterior, se busca proteger la base imponible argentina y evitar la fuga de capitales que podrían utilizarse para inversiones productivas en el país.
Promoción de la inversión genuina: El artículo 196 busca atraer inversiones extranjeras genuinas que se radiquen en Argentina para desarrollar actividades productivas y generar empleo, desincentivando las prácticas abusivas que solo buscan aprovechar los beneficios fiscales sin generar un impacto real en la economía local.
Adaptación al contexto internacional: La inclusión de este artículo demuestra el compromiso de Argentina en la lucha contra la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios, adaptando su normativa a los estándares internacionales impulsados por la OCDE y el G20.
c. Consideraciones Finales
La aplicación del Artículo 196 del Régimen de Sucursales Dedicadas busca un equilibrio entre la atracción de inversiones extranjeras y la protección de la base imponible de Argentina, en un contexto internacional marcado por la lucha contra la elusión fiscal y la competencia fiscal desleal. Si bien es esperable una mayor fiscalización de las operaciones internacionales de las empresas, la adaptación a este nuevo escenario es fundamental para garantizar la transparencia Fiscal y el desarrollo sostenible de la economía.