a. Introducción y Conceptos Clave

El artículo 203 de la ley Bases se centra en el principio de estabilidad tributaria para las VPU (Ventanillas Únicas de Producción) que se adhieran al RIGI (Régimen de Incentivo a la Inversión y Producción Argentina). Este principio busca brindar seguridad jurídica a las empresas que deciden invertir en el país, asegurando que las reglas impositivas bajo las cuales se rigen no cambiarán de forma abrupta y perjudicial durante un período determinado. En términos sencillos, imaginemos que un VPU es como un nuevo emprendimiento que decide abrir sus puertas en un país imaginario. La estabilidad tributaria sería como un acuerdo con el gobierno de ese país que garantiza que, durante un tiempo determinado (por ejemplo, 10 años), los impuestos que el emprendimiento deberá pagar no aumentarán. Esto no significa que el emprendimiento no pagará impuestos, sino que tendrá la certeza de que las reglas del juego no cambiarán en su contra durante ese período.

b. Explicación Detallada

Este artículo establece una serie de puntos clave: - Tributos Aplicables: Los VPU que se adhieran al RIGI estarán sujetos a los impuestos vigentes al momento de su adhesión, incluyendo las modificaciones introducidas por el Capítulo IV de esta ley. Es decir, se "congelan" las reglas impositivas para estos VPU al momento de su adhesión. - Incrementos Futuros: Cualquier nuevo impuesto creado o incremento en los impuestos existentes después de la adhesión del VPU al RIGI no les será aplicable. Esto significa que, si bien el gobierno puede crear nuevos impuestos o aumentar los existentes, estos cambios no afectarán a los VPU adheridos al RIGI. - Beneficios Fiscales Futuros: Si en el futuro se establecen exenciones o reducciones de impuestos en el régimen general que resulten más beneficiosas que las que estaban vigentes al momento de la adhesión del VPU, este podrá acogerse a ellas. Esto implica que los VPU no quedan excluidos de potenciales beneficios fiscales futuros. - Derecho a Rechazo: El artículo otorga a los VPU el derecho a rechazar cualquier reclamo de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) por importes que excedan el tributo que les corresponde pagar según las reglas de estabilidad tributaria. - Crédito Fiscal: Si un VPU, por cualquier motivo, paga un importe superior al que le corresponde según la estabilidad tributaria, podrá utilizar ese exceso como crédito fiscal para cancelar otros impuestos nacionales. - Definición de Incremento Tributario: El artículo define qué se considera un "incremento de tributos" a los efectos de la estabilidad tributaria, incluyendo aumentos de alícuotas, derogación de exenciones, modificaciones que aumenten la base imponible, o la incorporación de nuevas situaciones al ámbito de un tributo. - Estabilidad en Pagos al Exterior: Se establece que la estabilidad fiscal también aplica a los pagos realizados a sujetos del exterior, incluyendo incrementos en alícuotas y alteraciones en la determinación de la ganancia neta presunta de fuente argentina. - Excepciones a la Estabilidad Fiscal: Se detallan situaciones que no se consideran violatorias de la estabilidad fiscal, como la prórroga de normas existentes, la caducidad de exenciones temporales, medidas para evitar la evasión fiscal, aportes a la seguridad social, e incrementos en el Impuesto al Valor Agregado (IVA). - Carga de la Prueba: Se establece que los VPU deberán justificar cualquier supuesta violación a la estabilidad tributaria. Sin embargo, si la violación se debe a la creación o modificación de un impuesto, la AFIP deberá demostrar que no se ha producido un incremento en la carga tributaria para poder aplicar el nuevo impuesto o la mayor alícuota al VPU. - Exención de Denuncia Penal: En casos específicos relacionados con el Régimen Penal Tributario, la AFIP no estará obligada a presentar una denuncia penal si el VPU ha explicitado previamente por escrito a la AFIP el criterio utilizado para determinar su obligación tributaria, incluyendo aspectos como la base imponible, alícuota, exenciones, etc.

c. Ejemplos Ilustrativos

Ejemplo 1: Un VPU se adhiere al RIGI en 2024, cuando el impuesto a las ganancias tiene una alícuota del 30%. En 2026, el gobierno decide aumentar la alícuota del impuesto a las ganancias al 35% para todas las empresas. Sin embargo, gracias a la estabilidad tributaria, el VPU continuará pagando la alícuota del 30% vigente en 2024. Ejemplo 2: Un VPU dedicado a la producción de software paga un impuesto anual de $1.000.000 según las reglas vigentes al momento de su adhesión al RIGI. En 2025, el gobierno introduce un nuevo impuesto a la digitalización que implica un pago adicional de $100.000 para las empresas del sector. Sin embargo, este nuevo impuesto no se aplicará al VPU debido a la estabilidad tributaria. Ejemplo 3: Un VPU, por un error en su liquidación, paga $50.000 adicionales en concepto de impuesto a las ganancias. Gracias a la estabilidad tributaria, el VPU podrá utilizar esos $50.000 como crédito fiscal para cancelar otros impuestos nacionales, como el IVA o el impuesto a los débitos y créditos bancarios.

a. Impacto en la inversión

El Artículo 203 y su principio de estabilidad tributaria buscan generar un impacto positivo en la inversión atrayendo a nuevos emprendimientos (VPU) al RIGI. Al brindar seguridad jurídica y previsibilidad fiscal, se incentiva a las empresas a invertir a largo plazo, sabiendo que las reglas del juego no cambiarán en su contra de manera abrupta. Aumento de la inversión: La estabilidad fiscal puede aumentar la confianza de los inversores y animarlos a invertir más en proyectos a largo plazo. Mayor competitividad: Un marco impositivo estable y previsible puede hacer que un país sea más competitivo a la hora de atraer inversión extranjera. Creación de empleo: La mayor inversión puede traducirse en la creación de nuevos puestos de trabajo.

b. Impacto en la recaudación fiscal

Si bien la estabilidad fiscal podría parecer que reduce la recaudación impositiva a corto plazo, a largo plazo, podría tener un efecto inverso. Recaudación estable a largo plazo: Un entorno de inversión más atractivo podría atraer a más contribuyentes y, por lo tanto, aumentar la recaudación fiscal en general. Menos litigios fiscales: La claridad en las reglas impositivas y la previsibilidad pueden reducir las controversias y litigios entre los contribuyentes y la administración tributaria.

c. Impacto en los VPU

Para los VPU, la adhesión al RIGI y la aplicación del Artículo 203 pueden suponer: Mayor seguridad jurídica: Conocer de antemano las reglas impositivas les permite planificar sus inversiones a largo plazo con mayor certeza. Mayor competitividad: La estabilidad fiscal puede colocar a los VPU en una posición de ventaja frente a otras empresas que no gozan de este beneficio. Ahorro de costos: Evitar incrementos impositivos imprevistos y el acceso a créditos fiscales contribuyen a la salud financiera de los VPU.

d. Impacto en la Administración Tributaria

Si bien la AFIP se ve limitada en su capacidad de modificar las reglas impositivas para los VPU adheridos al RIGI, el Artículo 203 también contempla mecanismos para: Combatir la evasión fiscal: Se mantienen las facultades de control y se establecen excepciones a la estabilidad fiscal para evitar prácticas abusivas. Fomentar la colaboración: El mecanismo de consulta previa a la presentación de declaraciones juradas promueve la transparencia y reduce la litigiosidad. En resumen, el Artículo 203 busca un equilibrio entre la necesidad de brindar seguridad jurídica a los inversores y la de mantener la capacidad recaudatoria del Estado. Si bien existen consecuencias tanto para la Administración Tributaria como para los VPU, el objetivo final es promover la inversión, el crecimiento económico y la creación de empleo.